影视和网络直播行业如何成为逃税的重灾区？

通过设立个人独资企业，改变收入性质，将个人服务收入转化为经营收入，从而逃税。近日，税务机关公布了几起影视行业、网络直播行业等高收入群体偷税漏税的案例，引起社会广泛关注。

由于我国个人服务收入和经营收入的计税方法和税率差异较大，有些人会通过一定的税务筹划达到少缴税款或不缴税款的目的。如果税务筹划不当或主观，就会发生偷税漏税。

我国现行个人所得税法将居民个人取得的工资、薪金、劳动报酬、报酬和特许权使用费四项收入合并为综合所得，统一适用3%-45%的超额累进税率。个人经营所得单独征税，适用超额累进税率5%-35%。个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税，而是按照经营所得征收个人所得税。

中国政法大学财税研究中心主任、《中华人民共和国国家税务总局税收征收管理法》修订工作组专家成员石表示，如果按照劳动报酬纳税，最高边际税率可达45%，但折算成营业收入后，最高税率为35%，存在较大的避税空间。在实际的税收征收过程中，如果符合规定的条件，税务机关可以通过核定征收的方式对经营所得征收税款，进一步增加了纳税人的避税空间。

核定征收是在无法准确认定纳税人具体财务状况时，按照法定标准和规则核定应纳税额的行为和过程。在市场经营活动中，当纳税人的会计账簿不健全、信息不完整、查账困难，或者因其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，税务部门会通过核定征收的方式依法核定纳税人应纳税额。

上海交通大学开元法学院副教授、财税法研究中心副主任王华宇对中国青年报、中国青年网记者表示，一般来说，在核定征收条件下，企业将应纳税所得额乘以营业收入，再应用相应的税率计算应纳税额。在网络直播行业，以个人独资企业的个人所得税为例。如果按照核定的方法征收，应税所得率一般在10%-20%左右，所以即使适用营业收入35%的最高边际税率，实际税率也只有3.5-7%。

石表示，只有在企业没有账户或者被认定为虚假账户的情况下，才可以实施核定征收。企业应当设账而不设账或者已经设账的，采用核定征收方式不符合法律规定。目前我国核定征收没有统一的标准，各地颁布的相关征收办法也不统一，因此一些高收入人群利用这一漏洞偷税漏税。其中，影视行业和网络直播行业是偷税漏税的重灾区。

今年9月，国家税务总局发布通知，要求进一步加强娱乐场所从业人员的日常税务管理，责成名人艺人、网络主播设立的个人工作室和企业，依法依规建立账户制度，以查账征收的方式申报纳税。同时要定期进行税务风险分析，结合2020年个人所得税汇算清缴情况，对存在涉税风险的名人艺人、网络主播进行一对一风险警示并督促整改。11月22日，税务部门公布了首批因逃税被调查的网络主播悉尼和林珊珊。近一个月后，首席主播维娅也因逃税受到处罚。到目前为止，成千上万

从监管的角度来看，如何确定个人收入的性质是目前直播行业税收征管的一大难点，在执行中存在诸多争议。在新修订的《个人所得税法实施条例》中，“劳动报酬所得”和“营业收入”的内容涵盖面广且有一定重叠，网络主播收入构成复杂，给收入性质认定带来困难。

石觉得，随着直播经济的增加，如果监管跟不上，国家的税收流失会非常严重，同时也会给社会公平带来严重损害，对培养正确的社会价值观产生负面影响。他认为，税务机关应根据经济状况的变化，实时调整税收监管的方向和重点。

著名财税法学者建议，今后税务机关要把集中调查与基础管理建设结合起来，依法加强税务检查，加强税法宣传教育和纳税辅导，为所有行业主播纳税做好基础管理和服务工作，提高他们遵守税法的意识和能力。同时，加强对提供税务筹划咨询服务的涉税中介机构的监管。

石说，目前，很多税收筹划已经越过了法律的红线。对于在“税收洼地”设立空壳公司的行为，没有经济实质，但主要以不纳税或少纳税为目的，应该是未来重点监管的方向。“这本质上是逃税”。

王华宇期待税务部门以此次直播行业税务检查为契机，规范核定征收管理，考虑税率结构适度优化。